НДС и акцизы при импорте — расчёт, ставки, вычет

База для расчёта

Таможенная стоимость	Основа для всех начислений
Ввозная пошлина	Прибавляется к базе для акциза и для НДС
Акциз	Прибавляется к базе для НДС
НДС	Начисляется на сумму стоимости, пошлины и акциза
Ставка НДС	Основная или пониженная в зависимости от товара
Освобождения	По перечням для отдельных категорий
Уплата	В составе таможенных платежей при декларировании

Пониженная ставка и освобождения

продовольственные товары по установленному перечню;
товары для детей по перечню;
медицинские изделия при наличии регистрационного удостоверения и соответствии перечню;
лекарственные средства по перечню;
технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в стране;
отдельные виды сырья и комплектующих по целевым режимам;
товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи;
условия применения проверяются одновременно по коду и по наименованию.

Вычет НДС

Уплаченный при ввозе налог принимается к вычету, если товар предназначен для операций, облагаемых НДС, принят к учёту и уплата подтверждена документально. Подтверждением служат декларация на товары с отметками и платёжные документы. Вычет заявляется в периоде, когда выполнены все условия, а не в периоде оплаты поставщику. Типовые основания для отказа — расхождение сведений в декларации и в бухгалтерском учёте, отсутствие связи между уплаченной суммой и конкретной поставкой при уплате авансовыми платежами, а также использование товара в необлагаемой деятельности. Для налогоплательщиков на специальных режимах вычет не применяется, и уплаченный налог включается в стоимость товара.

Акцизы

алкогольная продукция и спиртосодержащие товары;
табачная продукция и никотиносодержащие изделия;
нефтепродукты и моторные масла;
легковые автомобили и мотоциклы по мощности двигателя;
отдельные виды сахаросодержащих напитков;
ставки устанавливаются в твёрдой сумме, адвалорно или комбинированно;
маркировка акцизными марками для отдельных категорий;
акциз увеличивает базу для расчёта НДС.

Ввоз из стран союза

При поставке из государств союза таможенное декларирование не производится, и косвенные налоги уплачиваются в налоговый орган по месту учёта покупателя. Порядок установлен протоколом о взимании косвенных налогов: налог исчисляется от стоимости приобретённых товаров, уплачивается в установленный срок, а вместе с декларацией подаётся заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налогового органа передаётся поставщику — оно нужно ему для подтверждения нулевой ставки. Пропуск срока подачи заявления создаёт проблему обеим сторонам: покупателю — начисление пени, продавцу — невозможность подтвердить нулевую ставку.

Планирование расходов

Испытания	Зависят от программы: проверка таможенной стоимости и оснований для льгот
Число моделей	Однородная продукция объединяется в одну заявку
Образцы	Стоимость образцов и их доставки
Документация	Перевод и подготовка руководства по эксплуатации
Маркировка	Разработка макета этикетки и печать
Хранение	Плата за склад, если оформление начато поздно
Инспекционный контроль	Для сертификации по отдельным схемам

Ответственность при обороте

Требования предъявляются к разным участникам по-разному. Изготовитель и импортёр отвечают за введение продукции в обращение: за наличие действующего декларации на товары, за достоверность заявленных характеристик и за полноту маркировки. Продавец отвечает за реализацию товара с надлежащими документами и за информацию, доводимую до покупателя, включая карточку товара при дистанционной продаже. Наиболее уязвимое место в этой категории — расхождение между рекламными формулировками и подтверждёнными характеристиками: пониженная ставка применяется по коду без проверки соответствия наименованию в перечне. При проверке сопоставляются данные протоколов, сведения в реестре, текст на упаковке и описание в карточке; несовпадение любого из звеньев становится основанием для претензий.

На что смотреть в документах поставщика

совпадение модели в документе и на шильде изделия;
действительность записи в реестре на дату поставки;
полнота перечня регламентов, включая налоговое и таможенное законодательство;
совпадение изготовителя и площадки с данными контракта;
наличие протоколов и аккредитация лаборатории;
подтверждённость характеристик, указанных в описании товара;
наличие эксплуатационной документации на русском языке;
срок действия и план продления.

Требования торговых площадок

документ о соответствии, покрывающий конкретный артикул;
совпадение наименования товара в карточке и в документе;
подтверждение характеристик, заявленных в описании;
маркировка на упаковке с полным набором сведений;
сведения об изготовителе и об импортёре;
права на использование товарного знака;
штриховые коды с подтверждением регистрации;
контроль срока действия документа и своевременное продление.

Действие документа и продление

Документ о соответствии выдаётся на срок, который зависит от схемы: для серийного выпуска это, как правило, максимально допустимый период, для партии — срок её обращения. Продлить уже зарегистрированный документ нельзя: по окончании срока оформляется новый, и делать это следует заранее, поскольку между окончанием старого и регистрацией нового не должно возникать разрыва. На практике разрыв обнаруживается в момент таможенного декларирования очередной партии, когда груз уже в пути. Отдельно контролируются события, прекращающие действие документа досрочно: изменение конструкции изделия, смена производственной площадки, реорганизация заявителя, отрицательный результат инспекционного контроля. Каждое из них требует не переоформления «задним числом», а новой процедуры с подтверждением соответствия изменённой продукции.

Хранение документов и прослеживаемость

доказательственные материалы хранятся в течение установленного срока после окончания действия документа;
протоколы испытаний, акты отбора образцов и техническая документация — в полном комплекте;
договор с уполномоченным лицом и документы изготовителя;
макеты маркировки с указанием даты введения каждой версии;
сведения о партиях, к которым применялся декларация на товары;
переписка по изменениям конструкции и по согласованиям с органом;
результаты входного контроля сырья и комплектующих;
записи о рекламациях и о принятых мерах.

Частые заблуждения

документ поставщика автоматически подходит импортёру — это не так, право его применять нужно подтвердить;
достаточно перевести иностранный сертификат — иностранные документы не признаются напрямую;
испытания можно заменить документами изготовителя — только в пределах, допускаемых схемой;
декларация на товары на одну модель распространяется на всю линейку — только в пределах группы однородной продукции;
маркировку можно нанести после ввоза — она наносится до введения продукции в обращение;
при продаже через маркетплейс документы не нужны — площадки проверяют их по реестру;
документ действует до окончания срока в любом случае — он может быть приостановлен досрочно;
ответственность несёт только изготовитель — импортёр и продавец отвечают в своей части.

Короткие ответы на главные вопросы

Когда начинать	До отгрузки, с резервом на запросы сведений
Кто заявитель	Изготовитель, продавец или уполномоченное лицо в союзе
Что определяет срок	Полнота документации изготовителя и наличие образцов
Сколько моделей	Все артикулы, входящие в группу однородной продукции
Где проверить	В реестре, на дату декларирования
Что хранить	Доказательственные материалы весь срок возможного контроля
Кто отвечает	Лицо, вводящее продукцию в обращение

Типовые ошибки

расчёт НДС от цены контракта вместо таможенной стоимости с учётом пошлины;
применение пониженной ставки без проверки соответствия наименованию в перечне;
заявление вычета без подтверждения уплаты по конкретной поставке;
неучёт роста налогов при корректировке таможенной стоимости;
пропуск срока подачи заявления о ввозе при поставках из стран союза;
применение льготы по медицинским изделиям без действующего регистрационного удостоверения;
неучёт акциза в базе для расчёта НДС.

Частые вопросы

От какой суммы считается НДС при импорте?

От таможенной стоимости, увеличенной на ввозную пошлину и на акциз.

Можно ли принять ввозной НДС к вычету?

Да, при использовании товара в облагаемой деятельности, принятии к учёту и подтверждении уплаты.

Когда применяется пониженная ставка?

По перечням для продовольствия, детских товаров, медицинских изделий и лекарств при соответствии коду и наименованию.

Как платить налог при ввозе из стран союза?

В налоговый орган по месту учёта с подачей заявления о ввозе и уплате косвенных налогов.

Влияет ли корректировка стоимости на налоги?

Да, растёт пошлина, а вместе с ней база для акциза и для НДС.

Что с акцизами?

Они начисляются на отдельные категории товаров и увеличивают базу для расчёта НДС.

Есть ли вычет на спецрежимах?

Нет, уплаченный налог включается в стоимость товара.

Почему НДС оказался больше расчётного?

Как правило из-за корректировки таможенной стоимости: растёт пошлина, а вместе с ней база для акциза и налога.