Таможенная стоимость — методы определения, структура и подтверждение

Зачем нужна таможенная стоимость

Таможенная стоимость выполняет три функции. Первая — фискальная: адвалорные ставки пошлин, акциз по адвалорной части и НДС считаются от неё, поэтому её величина прямо определяет размер платежей. Вторая — статистическая: данные внешней торговли формируются на основе заявленных стоимостей. Третья — контрольная: стоимость используется в мерах защиты внутреннего рынка, при расчёте антидемпинговых пошлин и в определении порогов для отдельных процедур. Правовая рамка — глава 5 Таможенного кодекса ЕАЭС (статьи 38–45), решения Коллегии ЕЭК по особенностям контроля таможенной стоимости и разъяснения высших судов. Ключевой принцип, закреплённый в кодексе: методы применяются последовательно, а не по выбору декларанта или таможни.

Метод 1: по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Основной и наиболее применяемый метод. Базой служит цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на территорию Союза, дополненная начислениями по статье 40 ТК ЕАЭС. «Фактически уплаченная» означает все платежи покупателя продавцу или третьему лицу в пользу продавца — прямые и косвенные, включая зачёты встречных требований и погашение долга покупателя. Метод применим только при соблюдении четырёх условий одновременно.

Условия применимости первого метода

нет ограничений прав покупателя на пользование и распоряжение товаром, кроме установленных законом, географических ограничений перепродажи и тех, что не влияют существенно на цену;
продажа и цена не зависят от условий или обязательств, влияние которых на цену не может быть количественно определено;
никакая часть дохода от последующей перепродажи или использования товара покупателем не причитается продавцу, если только не может быть произведено соответствующее дополнительное начисление;
покупатель и продавец не взаимосвязаны, либо взаимосвязь не повлияла на цену сделки.

Дополнительные начисления к цене

Вознаграждение посредникам	Кроме вознаграждения за закупку, уплаченного покупателем своему агенту
Тара и упаковка	Стоимость тары, неотделимой от товара, упаковочных материалов и работ по упаковке
Предоставленные покупателем товары и услуги	Сырьё, материалы, комплектующие, инструменты, штампы, формы, а также проектирование и инжиниринг, выполненные вне Союза, — если предоставлены бесплатно или по сниженной цене
Лицензионные платежи	Роялти за использование объектов интеллектуальной собственности, относящиеся к ввозимым товарам, которые покупатель обязан уплатить как условие продажи
Часть дохода от перепродажи	Любая часть дохода, причитающаяся продавцу
Перевозка до места прибытия	Расходы на транспортировку до места прибытия товаров на таможенную территорию Союза
Погрузка и обработка	Расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и проведение иных операций, связанных с перевозкой до места прибытия
Страхование	Расходы на страхование перевозки

Что в таможенную стоимость не включается

расходы на перевозку по территории Союза после места прибытия — при условии, что они выделены из общей стоимости перевозки и подтверждены;
расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования после ввоза;
пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом и продажей на территории Союза;
проценты по финансированию покупки при выполнении установленных условий: письменное соглашение о финансировании, обычный для страны уровень ставки, возможность выделить проценты из цены;
платежи за право воспроизведения (тиражирования) ввозимых товаров;
платежи за право распределения или перепродажи, если они не являются условием продажи товаров для вывоза.

Методы 2 и 3: идентичные и однородные товары

Если первый метод неприменим, стоимость определяется по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2), а при их отсутствии — с однородными (метод 3). Идентичные — товары, одинаковые во всех отношениях, включая физические характеристики, качество и репутацию; однородные — не одинаковые, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. В обоих случаях берутся сделки, состоявшиеся при продаже для вывоза в Союз и ввозе в тот же или соответствующий период времени, на том же коммерческом уровне и примерно в том же количестве. При различии в уровне или количестве стоимость корректируется, но только если корректировка подтверждена документально. Если находится несколько подходящих стоимостей, применяется наименьшая.

Методы 4 и 5: вычитание и сложение

Метод 4 — вычитание	За основу берётся цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество ввезённых (либо идентичных или однородных) товаров продаётся на территории Союза в неизменном состоянии первому независимому покупателю
Что вычитается	Вознаграждения посредникам и обычная прибыль с общими расходами при продаже в Союзе, расходы на перевозку и страхование внутри Союза, таможенные пошлины, налоги и сборы
Переработка	Если товар продаётся уже переработанным, метод применим с вычетом добавленной стоимости переработки — по заявлению декларанта
Метод 5 — сложение	Стоимость складывается из расходов на материалы и изготовление, суммы прибыли и коммерческих расходов, обычных для продаж товаров того же класса на вывоз в Союз, и расходов на перевозку до места прибытия
Практика применения	Метод 5 требует данных от изготовителя о структуре себестоимости, поэтому применяется редко — обычно внутри групп компаний
Порядок	По заявлению декларанта методы 4 и 5 могут применяться в обратной последовательности

Метод 6: резервный

Применяется, когда ни один из предыдущих методов не подходит. Стоимость определяется на основе сведений, имеющихся на территории Союза, с гибким применением предыдущих методов — допускается разумное отступление от их требований по срокам, коммерческому уровню, количеству. При этом кодекс прямо запрещает использовать в качестве базы: цену товаров на внутреннем рынке страны вывоза, цену товаров, поставляемых из страны вывоза в третьи страны, цену на внутреннем рынке Союза на товары, произведённые в Союзе, произвольную или фиктивную стоимость, минимальные таможенные стоимости и систему, предусматривающую принятие наибольшей из двух альтернативных стоимостей. На практике именно шестой метод чаще всего оказывается инструментом корректировки: таможня строит стоимость по данным сопоставимых поставок из собственных информационных ресурсов.

Документальное подтверждение

внешнеторговый контракт со всеми приложениями и дополнительными соглашениями, включая ценовые условия и базис поставки по Инкотермс;
инвойс (счёт-фактура) и упаковочный лист;
платёжные документы: заявления на перевод, выписки, подтверждение оплаты именно этой партии;
транспортные документы и счета перевозчика с выделением плеча до границы Союза и плеча внутри неё;
договор перевозки и страховой полис со счётом на страховую премию;
прайс-лист изготовителя, адресованный неограниченному кругу лиц, — сильное доказательство рыночности цены;
экспортная декларация страны отправления с переводом;
бухгалтерские документы по оприходованию товара и его последующей реализации;
лицензионный договор при наличии роялти и расчёт их отнесения на ввозимые товары;
документы о взаимосвязи сторон и обоснование, что она не повлияла на цену, если стороны взаимосвязаны.

Как таможня контролирует стоимость

Контроль строится на системе управления рисками. Заявленная стоимость сопоставляется с индикативными (профильными) уровнями — усреднёнными стоимостями по коду ТН ВЭД, стране происхождения и характеристикам товара, накопленными в информационных системах. Отклонение вниз от такого уровня само по себе не является нарушением, но срабатывает как признак недостоверного декларирования и запускает проверку. Таможенный орган направляет запрос документов и сведений с указанием конкретных признаков, вызвавших сомнение; декларант обязан представить документы либо объяснить, почему они не могут быть представлены, и дать пояснения о причинах отличия цены от сопоставимого уровня. Товар при этом может быть выпущен под обеспечение уплаты платежей — сумма обеспечения рассчитывается исходя из стоимости, определённой таможней. По итогам проверки обеспечение либо возвращается, либо обращается в уплату доначисленных платежей.

Корректировка таможенной стоимости

Таможенный орган выявляет признаки недостоверного заявления стоимости и направляет запрос с перечнем документов и указанием причин сомнений.
Декларант в установленный срок представляет документы и письменные пояснения; при необходимости заявляет ходатайство о продлении срока.
Товар выпускается под обеспечение уплаты таможенных платежей, если проверка не завершена до выпуска.
Таможня оценивает представленное. Если сомнения устранены — стоимость принимается, обеспечение возвращается.
Если не устранены — принимается решение о внесении изменений в декларацию с определением стоимости по одному из последующих методов, чаще по шестому.
Декларант вносит изменения в ДТ (КДТ), доплачивает платежи и пени либо соглашается с обращением обеспечения в уплату.
Решение может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган или в арбитражный суд.

Взаимосвязанные лица

Взаимосвязь сама по себе не лишает права на первый метод. Кодекс требует иного: чтобы взаимосвязь не повлияла на цену. Доказать это можно двумя путями. Первый — показать, что цена сформирована так же, как в сделках с независимыми покупателями: аналогичные ценовые политики, скидки по объёму, публичные прайс-листы. Второй — «проверочные стоимости»: продемонстрировать, что заявленная стоимость близка к стоимости сделки с идентичными или однородными товарами при продажах независимым покупателям, либо к стоимости, определённой методами вычитания или сложения, в тот же или соответствующий период. Для групп компаний практичным инструментом становится документация по трансфертному ценообразованию: она готовится для налоговых целей, но описывает ровно тот вопрос, который интересует таможню, — рыночность внутригрупповой цены.

Роялти и лицензионные платежи

Самая спорная категория начислений. Роялти включаются в таможенную стоимость при одновременном выполнении двух условий: платёж относится к ввозимым товарам и его уплата является условием их продажи для вывоза в Союз. Первое условие обычно спора не вызывает, когда лицензируется товарный знак, размещённый на самом товаре. Второе условие — предмет постоянных разногласий: таможня склонна усматривать «условие продажи» там, где лицензиар и продавец входят в одну группу, а лицензионный договор запрещает покупателю приобретать товар у неуполномоченных поставщиков. Платежи за право воспроизведения ввозимого товара в стоимость не включаются, как и платежи за право перепродажи, если они не являются условием продажи. Если роялти считаются от выручки от последующей реализации, встаёт вопрос распределения суммы на конкретные партии — расчёт нужно построить заранее и придерживаться его последовательно, а не изобретать в ответ на запрос.

Типичные ошибки импортёра

не включены расходы на перевозку до границы при базисе EXW или FCA — самая массовая ошибка;
не выделено внутрисоюзное плечо при DDP или DAP с местом назначения внутри Союза, из-за чего вычет невозможен;
не учтена стоимость оснастки, форм или комплектующих, переданных изготовителю бесплатно;
не заявлены роялти при наличии лицензионного договора;
расхождение цены в инвойсе и в экспортной декларации страны отправления;
оплата третьему лицу без документального объяснения связи с продавцом;
оплата частями по нескольким партиям без возможности соотнести платёж с конкретной поставкой;
прайс-лист «для этого покупателя» вместо публичного прайс-листа изготовителя;
отсутствие расчёта распределения транспортных расходов между товарами разных наименований в одной ДТ.

Как оспаривать корректировку

Порядок двухуровневый: жалоба в вышестоящий таможенный орган и (или) заявление в арбитражный суд. Судебная практика по таможенной стоимости за последние годы сложилась в целом сбалансированно: суды исходят из того, что отклонение заявленной стоимости от среднестатистических показателей само по себе не свидетельствует о недостоверности сведений, а является лишь основанием для проверки. Таможенный орган обязан указать конкретные признаки недостоверности и оценить представленные декларантом документы по существу, а не ограничиться ссылкой на источник ценовой информации. С другой стороны, бремя представления документов лежит на декларанте, и непредставление запрошенного без объяснения причин обычно закрывает дело в пользу таможни. Практический вывод: спор выигрывается на этапе ответа на запрос, а не в суде — качественный, согласованный комплект документов с внятными пояснениями снимает большинство корректировок до вынесения решения.

Что сделать до первой поставки

Зафиксируйте в контракте базис Инкотермс и явно распишите, что входит в цену, а что оплачивается отдельно.
Попросите у изготовителя публичный прайс-лист и, по возможности, экспортную декларацию по каждой партии.
Заранее определите структуру транспортных расходов и способ их распределения между товарными позициями в ДТ.
Проверьте, есть ли лицензионные платежи и относятся ли они к ввозимым товарам; при наличии — подготовьте методику расчёта.
Оценьте свою цену относительно индикативного уровня по коду и стране: если она ниже, соберите объяснение заранее (объём, прямой контракт с заводом, распродажа коллекции, качество).
Настройте платёжную дисциплину: один платёж — одна поставка, назначение платежа со ссылкой на инвойс.
Если стороны взаимосвязаны — подготовьте доказательства рыночности цены до подачи первой декларации, а не после запроса.

Частые вопросы

Обязательно ли включать перевозку в таможенную стоимость?

Да, расходы на перевозку, погрузку и страхование до места прибытия товаров на таможенную территорию Союза включаются. Плечо после места прибытия можно исключить, но только если оно выделено из общей суммы и подтверждено документами.

Что делать при запросе документов от таможни?

Представить полный комплект в установленный срок и приложить письменные пояснения о структуре стоимости и о причинах отличия цены от сопоставимого уровня. Если какой-то документ объективно невозможно получить, об этом нужно сообщить с обоснованием, а не молчать.

Можно ли оспорить корректировку?

Да — в вышестоящем таможенном органе и в арбитражном суде. Суды исходят из того, что отклонение от среднего ценового уровня само по себе не доказывает недостоверность сведений, но требуют от декларанта документального подтверждения заявленной стоимости.

Влияет ли взаимосвязь с поставщиком?

Взаимосвязь не запрещает применять первый метод, но требует доказать, что она не повлияла на цену: через сопоставление с продажами независимым покупателям или через проверочные стоимости.

Нужно ли включать роялти за товарный знак?

Если платёж относится к ввозимым товарам и является условием их продажи для вывоза в Союз — да. Платежи за право воспроизведения товара не включаются.

Товар выпустят, пока идёт проверка стоимости?

Как правило, да — под обеспечение уплаты таможенных платежей, рассчитанное по стоимости, определённой таможней. По итогам проверки обеспечение возвращают либо обращают в уплату доначислений.

Таможенная стоимость товара: методы и подтверждение