Роялти и лицензионные платежи: когда включаются в таможенную стоимость

Два условия включения

Условие 1	Платёж относится к ввозимым товарам
Условие 2	Уплата является условием продажи товаров на вывоз
Оба условия	Включение обязательно при их одновременном выполнении
Одно условие	Требуется анализ конструкции договоров
Не включается	Платежи за право воспроизводства в стране ввоза
Не включается	Платежи за право распространения, не влияющие на продажу
Спорные случаи	Комбинированные лицензии, платежи за ноу-хау, франшиза

Связь с ввозимым товаром

Первое условие требует установить, относится ли платёж к тем товарам, которые ввозятся. Ясные случаи: лицензия на использование товарного знака, нанесённого на ввозимый товар, лицензия на технологию, по которой товар изготовлен, платежи за использование патента, воплощённого в товаре. Менее очевидные: платежи за право использования знака при оказании услуг, за программное обеспечение, поставляемое отдельно, за маркетинговую поддержку, за обучение персонала. В смешанных конструкциях, где один платёж покрывает несколько прав, требуется разделение: часть, относящаяся к ввозимым товарам, включается, остальное — нет. Разделение возможно, только если оно обосновано договором и расчётом; при отсутствии обоснования есть риск, что вся сумма будет отнесена к товарам. Отсюда практическая рекомендация: конструкцию лицензионных отношений имеет смысл проектировать с учётом таможенных последствий, а не приводить в порядок после запроса.

Условие продажи

Второе условие — является ли уплата лицензионных платежей условием продажи товаров на вывоз. Прямая формулировка в договоре, увязывающая поставку с уплатой роялти, вопрос закрывает. Но условие может следовать и из фактических обстоятельств: поставщик и лицензиар входят в одну группу, договор поставки прекращается при прекращении лицензионного договора, лицензиар определяет, у кого покупатель обязан приобретать товар, или контролирует условия сделки. Анализируется совокупность обстоятельств, а не наличие прямой оговорки. Практический вывод: если поставщик и правообладатель связаны, вероятность включения платежей высока, и позиция должна быть подготовлена заранее — с описанием того, за что именно платятся роялти и как это соотносится с поставкой. Отсутствие продуманной позиции приводит к тому, что вся сумма включается по результатам проверки с доначислением платежей и пеней за период.

Расчёт и распределение

определить общую сумму платежей, относящихся к ввозимым товарам;
выбрать обоснованный способ распределения по партиям;
учесть, что роялти обычно исчисляются от выручки за период;
согласовать методику распределения и зафиксировать её письменно;
включить расчётную величину в таможенную стоимость при декларировании;
при невозможности точного расчёта использовать предусмотренные механизмы;
по итогам периода сверить фактические платежи с включёнными суммами;
скорректировать сведения в установленном порядке при расхождении.

Документальное подтверждение

лицензионный договор со всеми приложениями и изменениями;
договор поставки и его связь с лицензионным договором;
расчёт лицензионных платежей за период;
документы об их фактической уплате;
сведения о структуре группы и о взаимосвязи сторон;
методика распределения платежей по партиям товаров;
пояснения о составе прав, за которые уплачиваются платежи;
бухгалтерские документы, подтверждающие учёт платежей.

Частые споры

Платёж за товарный знак	Обычно включается при нанесении знака на товар
Платёж за ПО	Зависит от того, поставляется ли ПО с товаром
Франшиза	Требует разделения на составляющие
Маркетинговые платежи	Оценивается фактическое содержание услуги
Платежи за ноу-хау	Зависят от связи с производством ввозимого товара
Платежи после продажи	Включаются при выполнении обоих условий
Право воспроизводства	Не включается в предусмотренных случаях

Ошибки, которые дорого стоят

лицензионные платежи не рассматривались при определении стоимости;
конструкция договоров создана без учёта таможенных последствий;
смешанный платёж не разделён и не обоснован расчётом;
методика распределения по партиям не зафиксирована;
документы о взаимосвязи сторон не подготовлены;
позиция формируется в ответ на запрос, а не заранее;
расхождения между включёнными и фактическими суммами не корректируются;
комплект документов не сохранён на срок возможной проверки.

Как подготовиться

Работа состоит из трёх частей и выполняется до начала поставок. Первая — анализ договорной конструкции: какие права передаются, за что платятся деньги, как связаны лицензионный договор и договор поставки, существует ли взаимосвязь между поставщиком и правообладателем. Вторая — формирование позиции по включению: какие суммы относятся к ввозимым товарам, как они разделяются, какой методикой распределяются по партиям, чем это обосновано. Позиция оформляется письменно с приложением расчётов — это документ, который затем предъявляется при проверке. Третья — организация учёта: включение расчётных сумм в таможенную стоимость при декларировании, периодическая сверка с фактическими платежами, корректировка сведений при расхождениях. Для сложных структур целесообразно получить консультацию и оценить возможность заранее согласовать подход, чтобы не выяснять его в ходе проверки за несколько лет поставок.

Связь с защитой прав на товарные знаки

Лицензионные отношения имеют и вторую таможенную проекцию — защиту прав на объекты интеллектуальной собственности при ввозе. Товарные знаки могут быть включены в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, и тогда ввоз товаров с этими знаками контролируется: таможенный орган проверяет, уполномочен ли импортёр. Практическое следствие для лицензиата: помимо обоснования включения роялти в таможенную стоимость нужны документы, подтверждающие право использования знака и право ввоза — лицензионный договор, письмо правообладателя, сведения об уполномоченных импортёрах. Отсутствие таких документов приводит к приостановлению выпуска независимо от корректности расчёта стоимости. Обратная ситуация тоже встречается: импортёр имеет право ввоза, но не отражал лицензионные платежи в стоимости. Обе линии проверяются вместе, поскольку затрагивают одну и ту же поставку.

Реестр объектов ИС	Контроль ввоза товаров с включёнными знаками
Право использования	Лицензионный договор или письмо правообладателя
Уполномоченный импортёр	Сведения, доступные таможенному органу
Приостановление выпуска	При отсутствии подтверждения права ввоза
Стоимость	Обоснование включения роялти
Параллельный импорт	Особые условия в предусмотренных случаях
Комплект	Обе линии готовятся вместе

Частые вопросы

Всегда ли роялти включаются в таможенную стоимость?

Нет. Включение обязательно при одновременном выполнении двух условий: платёж относится к ввозимым товарам и его уплата является условием их продажи на вывоз. Если хотя бы одно условие не выполняется, платёж не включается, но это требует обоснования.

Как быть, если роялти считаются от выручки после продажи?

Применяется обоснованная методика распределения платежей по партиям ввозимых товаров, зафиксированная письменно и применяемая последовательно. По итогам периода фактические суммы сверяются с включёнными, а расхождения корректируются в установленном порядке.

Влияет ли взаимосвязь поставщика и правообладателя?

Да, существенно. Вхождение в одну группу, зависимость договора поставки от лицензионного договора, определение правообладателем условий сделки — обстоятельства, указывающие на то, что уплата платежей является условием продажи товаров.

Что делать со смешанными платежами?

Разделять на составляющие с обоснованием договором и расчётом: часть, относящаяся к ввозимым товарам, включается, остальная — нет. При отсутствии обоснованного разделения есть риск отнесения всей суммы к ввозимым товарам.

Включаются ли платежи за программное обеспечение?

Зависит от конструкции поставки: программное обеспечение, поставляемое вместе с товаром и необходимое для его функционирования, оценивается иначе, чем лицензия, приобретаемая отдельно. Каждая ситуация анализируется по фактическим обстоятельствам.

Когда обычно возникает вопрос о роялти?

Чаще всего при проверке после выпуска товаров, то есть спустя значительное время после поставок. Поэтому комплект документов и письменная позиция сохраняются на весь срок возможной проверки, а не только на период оформления.

Можно ли заранее согласовать подход?

Для сложных структур целесообразно проработать позицию с консультантами и оценить доступные механизмы предварительного взаимодействия. Главное — иметь письменную позицию с расчётами до начала поставок и применять её последовательно.

Лицензионные платежи в таможенной стоимости